La responsabilidad tributaria por participación en ilícitos tributarios

El análisis del instituto de la responsabilidad tributaria, pese a la multitud de trabajos doctrinales vertidos sobre el mismo, nunca ha dejado de actualizarse. Razón de ello son los continuos cambios legislativos, especialmente por lo que concierne a la incorporación de nuevos presupuestos de hecho, así como los profusos giros jurisprudenciales que han tratado de amoldar esta figura tributaria a toda la gama de garantías materiales y procesales que la misma reclama. Entre medias, las distintas Administraciones Tributarias, que han erigido a esta figura tributaria como uno de los principales mecanismos a disposición de las mismas para combatir el fraude fiscal. En este marco, el libro que el lector tiene en sus manos analiza, desde un punto de vista jurídico, la figura de la responsabilidad tributaria por causar o colaborar activamente en la comisión de una infracción tributaria tal y como aparece contemplada en el artículo 42.1.a) LGT. De una forma más específica, esta obra se adentra en el análisis de la naturaleza punitiva de esta institución a la luz de la jurisprudencia del TEDH, con las indudables repercusiones tanto materiales como procesales que esta conclusión arroja. Adicionalmente a lo anterior, se estudian igualmente, conforme a la normativa vigente, determinados aspectos controvertidos de índole práctico como son, por una parte, la determinación del alcance de la responsabilidad tributaria y, de otra, el derecho de reembolso que surge a favor de aquel que se ha reconocido como responsable tributario.

ÍNDICE

Abreviaturas

I. Introducción

1. El CONTEXTO SOCIAL Y JURÍDICO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN

2. ESTADO ACTUAL DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO ESPAÑOL

II. Concepto, naturaleza jurídica y finalidad de la responsabilidad tributaria

1. El concepto de responsable tributario del art. 41 LGT

2. Principales construcciones doctrinales acerca de la responsabilidad tributaria

A. El responsable como obligado al pago de una deuda ajena. La distinción entre débito y responsabilidad

B. El responsable tributario como sujeto pasivo de la obligación tributaria

C. El responsable como deudor ajeno al hecho imponible. Los principios de accesoriedad y subsidiariedad como notas características de la responsabilidad

3. El responsable como garante de la obligación tributaria principal

4. El responsable como sujeto colaborador en la comisión de una infracción tributaria

A. Los responsables como cotitulares solidarios de una sanción

B. La responsabilidad como mecanismo resarcitorio de los daños y perjuicios resultantes del ilícito tributario

C. La responsabilidad tributaria como técnica sancionadora. La aplicación de los principios informadores del Derecho administrativo sancionador

D. Los responsables como sujetos infractores autónomos e independientes. Reformulación de una propuesta de lege ferenda

III. La naturaleza punitiva de la responsabilidad tributaria a la luz del TEDH

1. La incidencia del CEDH en materia tributaria: el art. 6.1 CEDH y la cláusula interpretativa del art. 10.2 CE

2. La Sentencia Engel c. Países Bajos y el triple criterio de equiparación

3. El reconocido carácter sancionador de determinadas medidas tributarias a efectos del CEDH

4. La aplicación de los criterios Engel a la responsabilidad tributaria por colaboración en una infracción tributaria

IV. El alcance de la responsabilidad tributaria

1. La expansión de la responsabilidad a los componentes de la deuda tributaria

A. La cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta

B. El interés de demora

C. Los recargos extemporáneos del art. 27 LGT

D. Los recargos del periodo ejecutivo del art. 28 LGT

2. La expansión de la responsabilidad a las sanciones tributarias. Los principios de culpabilidad y de proporcionalidad

V. La incidencia de los principios constitucionales en la configuración del instituto de la responsabilidad tributaria

1. El carácter legal de la obligación del responsable como corolario del principio de legalidad

2. El principio de capacidad económica como criterio rector de la justicia tributaria

A. La quiebra del principio constitucional y sus remedios jurídicos

B. La confiscatoriedad tributaria como límite impositivo del responsable

3. El derecho de reembolso como mecanismo de equilibrio constitucional

A. La expansión del derecho de reembolso en materia de sanciones

B. La falta de efectividad de la acción de reembolso como sustrato de una pérdida patrimonial

VI. El presupuesto de hecho de la responsabilidad tributaria por actos ilícitos

1. EL RÉGIMEN JURÍDICO DEL ARTÍCULO 42.1.A) DE LA LGT

A. El hecho imponible preliminar: la ineludible presencia de una infracción tributaria

a. La tipicidad como primer elemento de la infracción tributaria

b. Los sujetos infractores y las causas excluyentes de responsabilidad

c. La debida diligencia como causa absolutoria de la responsabilidad a resultas de la aplicación de los compliance officer

d. El elemento subjetivo de la infracción tributaria: el dolo y la culpa

e. El procedimiento sancionador seguido frente al infractor principal. Los problemas ligados a la autoincriminación, la carga de la prueba y la no consideración como parte del responsable

2. El nexo común: la deuda o sanción tributaria total o parcialmente impagada

3. El presupuesto de hecho de la responsabilidad tributaria por comisión o colaboración activa en una infracción tributaria

A. Las distintas formas de participación del responsable en el ilícito tributario

B. El elemento subjetivo en la actuación del responsable tributario. La incidencia del principio de prohibición de no concurrencia de sanciones

4. La responsabilidad tributaria solidaria por colaboración activa en un delito de defraudación tributaria.

Bibliografía