La tributación de las entidades deportivas privadas sin fines lucrativos en el Impuesto sobre Sociedades

En la presente obra se analiza de manera exhaustiva y crítica la tributación en el Impuesto sobre Sociedades de aquellas entidades deportivas que más próximas se encuentran de la realización del interés general en el deporte, es decir, las entidades deportivas privadas sin fines lucrativos. Para ello, se realiza una primera aproximación al deporte y a su organización a fin de delimitar, a continuación, los regímenes fiscales especiales que resultan de aplicación a las entidades objeto de análisis, esto es, el régimen de las entidades sin fines lucrativos y el régimen de entidades parcialmente exentas. Llevado a cabo lo anterior, se procede al examen detallado de la tributación en el marco de los regímenes fiscales mencionados, prestando especial atención a las cuestiones más controvertidas y relevantes, así como a aquellas que proyectan particularidades específicas en el ámbito del deporte.

No obstante, para poder desarrollar el examen de forma óptima, evitando reiteraciones innecesarias, se efectúa anticipadamente una revisión de los fundamentos de los regímenes fiscales objeto de la investigación y se estudian los aspectos comunes que presentan. En definitiva, el valor de esta monografía estriba en la minuciosidad del análisis fiscal y en la perspectiva crítica que proporciona la valoración conjunta de los regímenes fiscales que resultan de aplicación. Este punto de vista permite identificar los principales problemas y disfuncionalidades que derivan de la tributación en el Impuesto sobre Sociedades de las entidades deportivas privadas sin fines lucrativos, así como las soluciones o alternativas más adecuadas para solventarlos o mitigarlos. Su autor, Carlos Javier Correcher Mato, es Doctor en Derecho por la Universidad de Valencia.

ÍNDICE

Prólogo 

Introducción 

Capítulo I. Deporte, entidades deportivas y regímenes fiscales aplicables en el impuesto sobre sociedades

I. El deporte como fin de interés general

II. La organización del deporte español

III. Las entidades deportivas privadas sin fines lucrativos

IV. Delimitación de los regímenes tributarios aplicables a las entidades deportivas sin fines lucrativos en el impuesto sobre sociedades 

Capítulo II. Regímenes de exención parcial aplicables a las entidades deportivas sin fines lucrativos en el impuesto sobre sociedades: aspectos comunes

I. Exención parcial: razones de una tributación diferenciada en el impuesto sobre sociedades

II. El carácter analítico de los regímenes fiscales aplicables a las entidades sin fines lucrativos: ingresos y rentas

A. Delimitación de la base imponible en los regímenes fiscales aplicables a las entidades sin fines lucrativos: quiebra del carácter sintético del Impuesto sobre Sociedades

B. Fuentes de ingresos y rentas de las entidades sin fines lucrativos

1. Acotación de las fuentes de ingresos y rentas

2. Rentas procedentes de la realización de actividades económicas: una cuestión tan importante como vidriosa

a) ¿Cuándo una actividad desarrolla el objeto social o la finalidad específica de una ESL? Especial consideración a los fines deportivos

b) La condición de económica de la actividad desarrollada

3. Ingresos y rentas procedentes de otras fuentes

III. Valoración fiscal de las actividades realizadas por las entidades sin fines lucrativos en el impuesto sobre sociedades: operaciones vinculadas

IV. Gastos no deducibles: cuestiones generales, gastos relacionados con rentas exentas y aplicación de resultados

A. Cuestiones generales y gastos relacionados con rentas exentas

B. La prohibición de deducir aplicaciones de resultados: ¿norma contradictoria con las finalidades de los regímenes aplicables a las entidades sin fines lucrativos o norma de ajuste necesaria para adaptar el gravamen a su capacidad económica?

Capítulo III. Entidades deportivas sin fines lucrativos acogidas al RFESFL

I. Introducción

II. Delimitación de las entidades deportivas que pueden tributar con arreglo al RFESFL

A. Tipologías de entidades deportivas que admiten la aplicación del RFESFL

1. Federaciones deportivas españolas, federaciones deportivas territoriales de ámbito autonómico integradas en las anteriores, Comité Olímpico Español, Comité Paralímpico Español

2. Fundaciones deportivas

3. Asociaciones deportivas declaradas de utilidad pública

4. Confederaciones, federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos previstas en el artículo 2 LRFESFL

B. Requisitos exigidos a las entidades deportivas sin fines lucrativos para tributar con arreglo al RFESFL

1. La persecución de fines de interés general: el deporte como caso paradigmático

2. El destino de las rentas e ingresos obtenidos a la realización de los fines de interés general

3. La prohibición de desarrollar explotaciones económicas ajenas al objeto o finalidad de las entidades deportivas sin fines lucrativos

4. Los destinatarios principales de las actividades realizadas por las entidades deportivas sin fines lucrativos

5. La gratuidad en el desempeño de las funciones de los órganos rectores

6. El destino del patrimonio en caso de disolución de la entidad deportiva sin fines lucrativos

7. La inscripción en el registro que corresponda

8. El cumplimiento de los deberes contables

9. La rendición de cuentas

10. La elaboración de la memoria económica

11. El ejercicio de la opción fiscal correspondiente

12. Consecuencias del incumplimiento de los requisitos recogidos en el artículo 3 LRFESFL

13. Valoración global de los requisitos exigidos por el artículo 3 LRFESFL: el olvido de la capacidad de pago de los posibles beneficiarios

III. Contenido del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

A. Determinación de la base imponible

1. Rentas exentas

a) Rentas exentas que no derivan de explotaciones económicas

a’) Rentas que derivan de una serie de ingresos: donativos, donaciones y ayudas económicas recibidas en virtud de los convenios de colaboración empresarial y el patrocinio publicitario

b’) Rentas resultantes de las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores

c’) Rentas que derivan de la percepción de subvenciones

d’) Rentas procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario

e’) Rentas derivadas de adquisiciones o de transmisiones de bienes o derechos

f’) Rentas atribuidas o imputadas y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados del artículo 6 LRFESFL

b) Rentas que derivan de la realización de actividades económicas

a’) El ejercicio de una explotación económica como medio para realizar el objeto o la finalidad específica de la EDSL

b’) Explotaciones económicas incluidas en el artículo 7 LRFESFL

c’) Valoración global de la exención de rentas procedentes de la realización de explotaciones económicas en el RFESFL

2. Rentas incluidas en la base imponible

3. Gastos fiscalmente deducibles en el RFESFL

B. Determinación de la cuota íntegra y del importe a ingresar

C. Deberes formales y otras obligaciones tributarias 

Capítulo IV. Entidades deportivas sin fines lucrativos sometidas al régimen de entidades parcialmente exentas

I. Introducción

II. Delimitación de las entidades deportivas que tributan con arreglo al régimen de entidades parcialmente exentas

A. Ligas profesionales

B. Agrupaciones de clubes y entes de promoción deportiva de ámbito estatal

C. Clubes deportivos

D. Ciertas federaciones deportivas

E. Fundaciones deportivas

III. Contenido del régimen de entidades parcialmente exentas

A. Determinación de la base imponible

1. Rentas exentas

a) Rentas provenientes de la realización de actividades que constituyen el objeto o la finalidad específica de la entidad

a’) Planteamiento

b’) El influjo de las actividades económicas sobre la exención

b) Rentas derivadas de adquisiciones y transmisiones efectuadas a título lucrativo

c) Rentas generadas a causa de la transmisión onerosa de bienes afectos al objeto o la finalidad específica: exención por reinversión

d) La prevención del legislador: el contenido didáctico del artículo 110.2 LIS

2. Rentas incluidas en la base imponible

3. Gastos fiscalmente deducibles en el Régimen de Entidades Parcialmente Exentas

B. Determinación de la cuota íntegra y del importe a ingresar

C. Deberes formales y otras obligaciones tributarias. Especial consideración al deber de declarar y su exención 

Conclusiones 

Bibliografía 

Documentos de trabajo