IVA y sector público. Paso a paso

Históricamente, las entidades de Derecho Público han tenido ciertos beneficios en su operativa respecto del resto de entidades, principalmente, porque esta versa sobre cuestiones de interés público general.

Sin lugar a dudas, en el ámbito tributario estos beneficios se muestran palpables: exención en el IS, ITPyAJD, etcétera.

Esta guía lleva a cabo un estudio centrado en el ámbito del IVA, en particular, de las subvenciones recibidas de las Administraciones públicas por entidades de Derecho Público así como por entidades privadas que presten servicios a través de autorización administrativa.

Este es un tema complejo que requiere de un estudio caso por caso para determinar si la subvención tiene la consideración de «vinculada directamente al precio» y si esto determina la sujeción al IVA de las operaciones.

Para ello, nos hemos apoyado en un profundo estudio jurisprudencial de las sentencias emanadas tanto del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) como de los tribunales españoles (Tribunal Supremo y Audiencia Nacional).

Además, para dotar a la guía de un contenido práctico se acompaña al estudio jurisprudencial de esquemas, resolución de cuestiones de interés y resoluciones administrativas relevantes en la materia.

ÍNDICE

1. Las Administraciones públicas como sujetos pasivos del IVA

    1.1. Supuestos de no sujeción

          1.1.1. El concepto de Administración pública y la contraprestación de naturaleza tributaria

          1.1.2. Los servicios prestados en virtud de los encargos ejecutados por los entes, organismos y entidades del sector público que ostenten la condición de medios propios personificados

          1.1.3. Los servicios prestados por entes, organismos o entidades del sector público a favor de las Administraciones públicas de la que dependan o de otra íntegramente dependiente de estas, cuando dichas Administraciones públicas ostenten la titularidad íntegra de los mismos

          1.1.4. Los servicios prestados entre las entidades a que se refieren los apartados C) y D) del artículo 7.8.º de la LIVA, íntegramente dependientes de la misma Administración pública

    1.2. Supuestos de sujeción

    1.3. Supuestos de exención

2. Derecho a la deducción de las Administraciones públicas y entidades del sector público

    2.1. Los entes duales y su particular régimen de deducción

    2.2. Régimen de la prorrata

3. El IVA y las subvenciones

    3.1. El concepto de subvención vinculada al precio. Requisitos

    3.2. El concepto de subvención no vinculada al precio

    3.3. Las subvenciones procedentes de los fondos Next Generation

    3.4. Subvenciones y regla de prorrata

4. El IVA y el sector público. Análisis de determinados supuestos

    4.1. El transporte público

    4.2. Los servicios de radio y televisión

    4.3. Los servicios culturales

    4.4. Los servicios de enseñanza

          4.4.1. Limitación de la exención

          4.4.2. Servicios de enseñanza en línea

          4.4.3. Subvenciones a los centros educativos

    4.5. Los servicios de captación, distribución y saneamiento de aguas

    4.6. Servicios sociales y asistenciales

    4.7. Servicios deportivos

    4.8. La política de vivienda

    4.9. Los derechos de superficie

    4.10. Las concesiones administrativas

5. Particularidades

    5.1. La distorsión a la competencia

    5.2. Rectificación por error del tipo de IVA