El sistema jurídico ante la digitalización: estudios de derecho tributario

La digitalización de multitud de actividades está afectando al ser humano (aspectos antropológicos), a la sociedad, a la política, a la economía, a la empresa y, por supuesto, al Derecho. Este libro nace con el deseo de aportar respuestas a la necesidad creciente, urgente e ineludible de un marco regulatorio más adecuado en el ámbito tributario respecto a este fenómeno. Dicho marco debe permitir desarrollar y potenciar las virtualidades y oportunidades que ofrece la revolución digital, pero también ayudar a atenuar, limitar o impedir sus disfuncionales o efectos indeseables. El libro se estructura en dos partes. En la primera, que lleva por título los efectos de la digitalización en la reconfiguración de los tributos y de los sistemas tributarios, se analizan dos grandes grupos de cuestiones. Unas requieren la adecuación de aspectos concretos de la normativa tributaria a la nueva realidad que emerge de la digitalización, como ocurre con el comercio electrónico, con algunos aspectos de la economía colaborativa y con las criptomonedas. Igualmente, otras consecuencias de la digitalización tienen efectos más rompedores con respecto a aspectos esenciales de los sistemas tributarios. Así está aconteciendo con algunos de los pilares sobre los que se ha sustentado la fiscalidad internacional, o con la potencialidad recaudatoria de los sistemas tributarios puesto que la robotización y la inteligencia artificial pueden incrementar, al menos transitoriamente, el desempleo, y con ello disminuir considerablemente la recaudación asociada a las rentas del trabajo. En esta primera parte también se estudia cómo la utilización extrafiscal del tributo puede ponerse al servicio de las ciudades inteligentes y de la economía circular. En la segunda parte del libro, denominada "los retos y oportunidades de la digitalización en la aplicación de los tributos", se pone de manifiesto la tensión constante entre dos aspectos: cómo la digitalización puede mejorar la eficiencia y la eficacia en la aplicación del sistema tributario por la Administración, por un lado; y el respeto de los derechos y garantías de los contribuyentes, por otro. La búsqueda de este equilibrio resulta ineludible para el Derecho. En este contexto se abordan cuestiones relacionadas con la aplicación de las nuevas tecnologías por la Administración tributaria y el principio de seguridad jurídica, las notificaciones electrónicas obligatorias, la valoración automatizada de bienes inmuebles, la utilización de medios telemáticos para la asistencia e información a los ciudadanos, el intercambio de información fiscal entre Estados y la recaudación tributaria y el blockchain.

Índice
Prólogo        25
José María Lassalle
Presentación        27
MARÍA BERTRÁN GIRÓN
JULIO JIMÉNEZ ESCOBAR
Parte Primera
LOS EFECTOS DE LA DIGITALIZACIÓN EN LA RECONFIGURACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
El desarrollo del comercio electrónico y su incidencia en la fiscalidad indirecta
Ya Jing Qiu Wang
1. Introducción        35
2. Principales modificaciones introducidas por la Directiva 2017/2455 con efectos a partir de 1 de enero de 2019        37
3. Principales modificaciones introducidas por la Directiva 2017/2455 con efectos a partir de 1 de enero de 2021        39
4. Ventanilla única        44
FISCALIDAD DE LOS PROPIETARIOS DE VIVIENDAS DE ALQUILER TURÍSTICO OFERTADAS A TRAVÉS DE PLATAFORMAS COLABORATIVAS 
Lara María Angulo González
1. Introducción        45
2. Tributación de los propietarios de los alojamientos turísticos ofertados a través de plataformas colaborativas        50
2.1. Tributación directa de los propietarios de los inmuebles ofertados en plataformas colaborativas de alquiler turístico        50
2.2. Tributación indirecta de los propietarios de los inmuebles ofertados en plataformas colaborativas de alquiler turístico        59
2.2.1. Tributación indirecta de la operación subyacente        59
2.2.2. Tributación indirecta de los servicios de intermediación prestados por las plataformas colaborativas        66
3. Conclusiones        75
Bibliografía        77
RESPUESTAS FISCALES AL USO DE LAS CRIPTOMONEDAS
Dr. Benjamí Anglès Juanpere
1. Introducción        79
2. ¿Qué es Bitcoin?        80
3. La naturaleza jurídica de Bitcoin        82
4. La tributación de crear Bitcoins        89
5. La tributación de cambiar Bitcoins        90
6. La tributación de usar Bitcoins        92
7. La tributación de poseer Bitcoins        94
8. El futuro de las criptomonedas        95
9. Conclusiones        97
Bibliografía        99
LA DIGITALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA COMO PALANCA DE CAMBIO DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL
ALBERTO GARCÍA VALERA
TATIANA DE CUBAS BUENAVENTURA
1. Introducción        101
2. La digitalización de la economía. La acción 1 del plan BEPS        102
3. La propuesta de norma española del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales        108
3.1. Principales características del digital services tax español         109
4. BEPS 2.0: En búsqueda de soluciones consensuadas en la asignación de un nexo y de una tributación mínima        116
4.1. Pilar 1. Mecanismos de asignación de potestades tributarias a los Estados        120
4.2. Pilar 2. Mecanismos de gravamen que aseguren una tributación mínima. GloBE        122
5. Epílogo        128
LA CRECIENTE EROSIÓN DEL PODER TRIBUTARIO POR LA REVOLUCIÓN DIGITAL Y LA INELUDIBLE NECESIDAD DE AVANZAR EN UNA MAYOR ARMONIZACIÓN FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA
Julio Jiménez Escobar
1. La competencia fiscal entre Estados y la erosión del poder tributario         132
1.1. Un fenómeno creciente        132
1.2. El “agujero negro” de los paraísos fiscales y de los territorios de baja tributación        134
2. El diferente impacto de la disminución del gravamen en las rentas del capital y de los beneficios empresariales de las grandes compañías: el caso de Estados Unidos y la Unión Europea        136
3. Tendencias en la articulación del sistema tributario y en la distribución de la carga tributaria         138
4. La diminución de las bases imponibles en el IRPF como consecuencia del avance de la inteligencia artificial y la robótica        142
5. La imposibilidad práctica de adoptar soluciones unilaterales en el ámbito internacional        143
6. La necesidad de soluciones urgentes en el seno de la Unión Europea        146
6.1. Lo que está en juego y la situación de “partida” de la Unión Europea        147
6.2. La dificultad de la aplicación de la normativa de ayudas de Estado para la búsqueda de una tributación más adecuada de las grandes empresas tecnológicas        149
7. Hacia un Impuesto sobre los Servicios Digitales en Europa        150
7.1. La posible aplicación del artículo 116 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea como paso previo        151
7.2. Las características del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales y su compatibilidad con los Convenios para evitar la doble imposición        154
7.2.1. Las características del Impuesto         154
7.2.2. La compatibilidad o incompatibilidad del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales con los Convenios de Doble Imposición        158
8. A modo de recapitulación y de consideraciones generales        170
Bibliografía        180
La evolución del concepto de “establecimiento permanente” exigida por la digitalización de la economía
Nicolás Díaz Ravn
1. Origen y evolución del concepto de establecimiento permanente        181
2. Después de BEPS: el Informe Provisional de la OCDE de 2018 y las propuestas para atribuir beneficios a un establecimiento permanente        184
3. El “Pilar Uno” y la propuesta unificada para la relocalización del derecho de imposición entre diferentes jurisdicciones        187
4. Conclusión        189
Bibliografía        192
LA INSUFICIENTE REGULACIÓN DEL COMERCIO DE DATOS PERSONALES Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS
Jorge Eduardo Braz de Amorim
1. Introducción        193
2. Conceptos y características iniciales        194
2.1. La evolución tecnológica        195
2.2. La economía digital y los nuevos modelos de negocios        197
3. El comercio de los datos personales        199
4. La necesidad de una detallada regulación del comercio de los datos personales        201
5. Los retos de la aplicación práctica del Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales de España: un ejemplo de los efectos tributarios de la insuficiente regulación        204
6. Reflexiones finales a modo de conclusión provisional        207
Bibliografía        208
REFLEXIÓN DESDE EL ÁMBITO FISCAL DEL IMPACTO DEL DESARROLLO TECNOLÓGICO Y LA ROBOTIZACIÓN SOBRE EL EMPLEO 
Julia María Díaz Calvarro
1. El empleo ante el desarrollo tecnológico y la robotización: ¿impacto positivo o negativo?        211
2. Conceptos básicos        218
3. La postura del Derecho Financiero y Tributario ante los cambios producidos en el mercado laboral por el desarrollo tecnológico        221
3.1. Consecuencias en el ámbito fiscal        223
3.2. Posibles respuestas desde el Derecho Financiero y Tributario        224
4. Conclusiones        231
Bibliografía        233
EL PAPEL DE LAS Smart CITIES EN LA TRANSICIÓN HACIA UNA ECONOMÍA CIRCULAR Y SUS VÍAS DE FINANCIACIÓN
María García Caracuel
1. Introducción        235
2. Infraestructuras y servicios que caracterizan a la ciudad inteligente        237
3. La Smart city en la transición hacia la economía circular        241
3.1. Cómo la Ciudad Inteligente puede intervenir en la transición hacia esta Economía Circular.        243
4. Vías de financiación de los servicios públicos en las Smart cities        245
4.1.  Gestión de servicios        250
4.2. Fuentes de financiación directa de las Entidades Locales        252
4.3. Recursos tributarios locales        258
4.3.1. Servicios públicos locales y sus tributos.        260
4.3.2. Gestión de residuos        261
4.3.3. Transportes        263
4.3.4. Desarrollo inmobiliario sostenible        266
5. Conclusiones        270
Bibliografía        271
Parte Segunda
LOS RETOS Y OPORTUNIDADES DE LA DIGITALIZACIÓN EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
LA APLICACIÓN DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA 
María Bertrán Girón
1. Presentación        275
2. El principio de seguridad jurídica vs nuevas tecnologías        276
3. Las nuevas tecnologías como herramientas eficaces para la Administración Tributaria        281
3.1. Las herramientas tecnológicas        281
3.2. Referencia a la técnica legislativa        291
4. Algunos ejemplos prácticos de la utilización de las nuevas tecnologías en el sistema tributario español         295
4.1. La información y asistencia        295
4.2. La automatización de los procedimientos tributarios        300
4.3. La digitalización como herramienta preventiva del fraude fiscal        305
5. Los derechos y garantías de los obligados tributarios ante el fenómeno de la digitalización de la Administración        306
6. Conclusiones        312
Bibliografía        314
IMPACTO SOBRE LOS DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS DE LAS NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS OBLIGATORIAS
José Miguel Martínez-Carrasco Pignatelli
1. Introducción        319
2. Irregularidades en la aplicación del sistema de notificaciones electrónicas obligatorias. Soluciones dadas por los órganos jurisdiccionales revisores        324
2.1. Idea general        324
2.2. Supuestos de notificaciones electrónicas defectuosas en el ámbito tributario. Soluciones dadas por los órganos jurisdiccionales revisores        325
2.2.1. Notificación electrónica en la dirección electrónica habilitada del obligado tributario sin disponer del certificado electrónico        325
2.2.2. Ausencia o defectuosa comunicación del acuerdo de inclusión en la dirección electrónica habilitada        328
2.2.3. Alternancia en la utilización del sistema de notificación electrónica obligatoria y del sistema de notificación en papel.        332
2.2.4. Ausencia del aviso de cortesía        335
2.2.5. No constancia del acuerdo de liquidación ni en la dirección electrónica habilitada de la obligada tributaria, ni en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria         339
2.2.6. Notificación electrónica de un acto administrativo tributario con las páginas iniciales en blanco         340
2.2.7. Apoderamientos electrónicos no operativos        343
2.2.8. Determinación de los días de cortesía        343
2.2.9. Imposibilidad técnica de recepción correcta de la notificación electrónica practicada         345
2.2.10. Necesidad de constante actualización de los medios informáticos de los obligados tributarios sujetos al sistema de notificación electrónica obligatoria        346
2.2.11. Notificaciones electrónicas a personas distintas a los obligados tributarios destinatarios        346
2.2.12. Notificaciones electrónicas a entidades inactivas sujetas al sistema de notificaciones electrónicas obligatorias        346
3. Medidas sugeridas para la correcta implementación del sistema de notificaciones electrónicas obligatorias        347
3.1. Idea general        347
3.2. Propuestas de mejora de las notificaciones electrónicas obligatorias        351
Bibliografía        358
LA PROCEDENCIA DE LA VALORACIÓN AUTOMATIZADA DE LOS BIENES INMUEBLES POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Irene Rovira Ferrer
1. Introducción        359
2. El gravamen de los bienes inmuebles         361
3. La valoración automatizada de los bienes inmuebles como método de determinación de la base imponible         365
4. La valoración automatizada de los bienes inmuebles como método de comprobación del valor declarado        372
5. La valoración automatizada de los bienes inmuebles como presunción del valor correcto a declarar        377
Bibliografía        379
LA administración TRIBUTARIA Y EL USO DE MEDIOS TELEMÁTICOS COMO CANAL DE ASISTENCIA E INFORMACIÓN A LOS CIUDADANOS: ¿TODO SON VENTAJAS?
María Teresa Mories Jiménez
1. Introducción.        381
2. La progresiva transformación del “derecho” a relacionarse con la Administración, por medios electrónicos, en un “deber”.        389
2.1. El “derecho” y la “obligación” a relacionarse electrónicamente con la Administración.        391
2.2. La utilización de las tecnologías informáticas y telemáticas en la LGT.        396
2.3. Las notificaciones electrónicas. El cuestionable “aviso electrónico de notificación”.        398
2.4. La presentación electrónica de declaraciones y autoliquidaciones.        404
3.- Los nuevos canales de información y asistencia telemática utilizados por la AEAT y las garantías de los obligados tributarios        407
3.1. Ventajas que proporciona el uso de las TIC en los deberes de información y asistencia a los obligados tributarios.        409
3.2. Inconvenientes del uso de las TIC en materia de deberes de información y asistencia a los obligados tributarios.        414
4. La inteligencia artificial como instrumento de información y asistencia para los obligados tributarios        415
Bibliografía        421
EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN FISCAL ENTRE ESTADOS EN LA ERA POST-BEPS Y LA FRAGMENTACIÓN DE DATOS: UN ESTUDIO INTERDISCIPLINAR
Begoña Pérez Bernabeu 
Vicente José Aguilar Roselló
1. Consideraciones preliminares        426
2. La adopción de métodos estandarizados        428
3. De la fragmentación de datos a la fragmentación de la estandarización y acceso a los ficheros: la ausencia de un estándar único        433
3.1. Consideraciones previas        433
3.2. El CbC XML Schema de la OCDE para las obligaciones de información derivadas del CbC Report previsto en la Acción 13 de BEPS        433
3.3. El estándar Común de Reporte (ECR/CRS), para el intercambio automático de información sobre cuentas financieras.        439
3.4. El estándar SAF-T para el intercambio electrónico de datos contables en materia de IVA        440
3.5. Otros estándares de menor importancia        444
4. Reflexiones finales y recomendaciones        444
Bibiografía        451
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA Y BLOCKCHAIN
Ana Cediel 
1. Introducción        453
2. Recaudación        456
2.1. El pago de la deuda tributaria mediante criptoactivos en concepto de pago en especie        457
2.2. El pago de la deuda tributaria mediante criptoactivos en concepto de “efectivo”        461
3. Conclusiones        468
Bibliografía        470