Claves Prácticas. El Régimen Tributario de la Comprobación de Valores

La comprobación tributaria de valores y, en particular, la comprobación de los valores inmobiliarios, constituye una de las cuestiones más conflictivas que se suscitan en las relaciones entre los contribuyentes y la Hacienda Pública. Los focos de conflicto son múltiples: la determinación del concepto de valor real; el alcance de los distintos medios de comprobación previstos en la Ley General Tributaria y la posibilidad de que las Administraciones tributarias autonómicas procedan a aplicar medios de comprobación no previstos en la normativa estatal; la necesaria exigencia de motivación; los límites aplicables a la comprobación; la práctica de la tasación pericial contradictoria; el procedimiento que ha de seguirse en el desarrollo de la comprobación de valores, etc.

Estas cuestiones conflictivas se proyectan además de manera especial sobre dos tributos estatales cedidos a las Comunidades Autónomas de especial trascendencia en nuestro sistema tributario, como son el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. La presente obra analiza todas estas cuestiones desde un punto de vista eminentemente práctico, tomando como principal instrumento de estudio la más reciente doctrina administrativa emanada de la Dirección General de Tributos y de los Tribunales Económico-Administrativos, así como las líneas interpretativas seguidas por nuestros tribunales de justicia. En este sentido se presta una especial atención a los últimos pronunciamientos dictados al respecto por el Tribunal Supremo y por el Tribunal Constitucional. Con las ventajas de la sistemática Memento: rigor y facilidad de acceso a la información.

ÍNDICE

Capítulo 1. Consideraciones generales

Trascendencia de la comprobación de valores en el ITPyAJD

Determinación del concepto de “valor real”:

- Delimitación jurisprudencial del concepto de “valor real”

Necesaria exigencia de la motivación:

- Especial referencia a la motivación de los informes periciales

Existencia de discrepancias respecto del valor declarado y sus consecuencias en la liquidación del gravamen

Práctica de la tasación pericial contradictoria. Consideraciones generales

A vueltas con la posibilidad de una retroacción de actuaciones a resultas de una comprobación de valores

Límites existentes a la comprobación de valores por parte de la Administración tributaria

Supuestos en los que la Administración tributaria no está obligada a aplicar el mecanismo de la comprobación de valores

Capítulo 2. Medios para la comprobación del valor de los inmuebles. Cuestiones generales

Determinación de los medios legales previstos al efecto

Alcance de la libertad de la Administración para elegir cualquiera de los medios de comprobación

Inclusión por parte de las CC.AA. de especialidades en los distintos medios de comprobación y sus consecuencias

Existencia de “vías de comunicación” entre el interesado y la Administración tributaria autonómica relativas a la valoración de los inmuebles

Carácter vinculante de las valoraciones para la Administración tributaria autonómica

¿Se hallan legitimadas las CC.AA. para introducir y aplicar medios de comprobación no previstos en la normativa estatal?

A vueltas con la posibilidad de admitir la valoración otorgada para un concreto impuesto en el ámbito de otro distinto

Capítulo 3. Aplicación del sistema de capitalización de rendimientos y su adecuación a la normativa reguladora de cada tributo

Capítulo 4. Estimación por referencia a valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal

Requisitos de la valoración efectuada mediante estimación por referencias:

- Alcance del debate sobre el valor de los inmuebles

- Alcance del debate sobre la necesaria motivación

Capítulo 5. Comprobación de valores según precios medios del mercado.

Capítulo 6. Dictamen de peritos de la administración

Requisitos de la valoración efectuada por los peritos

Determinación del valor de la obra nueva

A vueltas con el reconocimiento directo del inmueble a valorar

Necesaria motivación en la que se ha de fundamentar el perito de la Administración

Principales supuestos de ausencia de motivación en el dictamen de peritos de la Administración:

- Referencia a los llamados estudios de mercado

- Aplicación de coeficientes sobre el valor catastral

- Empleo de formularios y la consignación de referencias genéricas o fórmulas repetitivas

- Empleo de testigos para la realización de la comprobación

- Utilización de ofertas unilaterales de venta

- Empleo de métodos de valoración “híbridos”

- Recapitulación

Concurrencia de defectos en el informe pericial y sus posibles consecuencias

Empleo de la llamada técnica de “comparación”

Valoraciones efectuadas por sociedades de tasación privadas

Capítulo 7. Comprobación de valores según tasación de órganos ajenos a la administración

Valor asignado a inmuebles en pólizas de contratos de seguro

Valores asignados en la tasación de fincas hipotecadas

Comprobaciones administrativas derivadas de enajenaciones efectuadas en virtud de subasta pública

Capítulo 8. Alcance de la tasación pericial contradictoria

Inconstitucionalidad de la limitación territorial para la actuación como perito en tasaciones periciales contradictorias

Tasación pericial contradictoria y el desarrollo del procedimiento sancionador tributario

Capítulo 9. Desarrollo del procedimiento de comprobación de valores

Principales rasgos configuradores del procedimiento

Plazo máximo de duración del procedimiento

Capítulo 10. Principales consecuencias susceptibles de llegar a producirse a resultas de una comprobación de valores

Capítulo 11. Reflexiones finales

Anexos. Formularios.