Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

La doctrina había puesto de manifiesto, desde el nacimiento del IIVTNU, que el cálculo que la Ley hacía del mismo no se basaba en ninguna plusvalía. Sin embargo, el propio mercado, que generaba unos incrementos incesantes en el precio de la vivienda, muy especialmente durante los años de la llamada «burbuja inmobiliaria», había relegado este debate a una mera discusión doctrinal, sin relevancia jurídica. La crisis económica ha convertido lo que podía ser un efecto aislado la inexistencia de incrementos o la generación de decrementos- en un efecto no infrecuente, al que necesariamente la regulación normativa del impuesto debía atender.

En su sentencia 182/2021, el Tribunal Constitucional ha declarado que el mantenimiento del sistema objetivo y obligatorio de determinación de la base imponible del IIVTNU, por ser ajeno a la realidad del mercado inmobiliario y de la crisis económica, vulnera el principio de capacidad económica como criterio de imposición (art. 31.1 CE). Casi cuatro años y medio desde la publicación en el «BOE» de la STC 59/2017, el legislador aprueba el Real Decreto-ley 26/2021, de 8 de noviembre. Resulta especialmente oportuna una monografía que aborde el análisis integral y totalizador de este impuesto, haciendo especial hincapié en las modificaciones introducidas para adaptar la normativa del IIVTNU a los pronunciamientos constitucionales.

ÍNDICE

CAPÍTULO I

Objeto de estudio, interés y oportunidad del tema elegido

CAPÍTULO II

Introducción

1. Financiación de las entidades locales

2. Antecedentes del IIVTNU

3. Fundamento

4. Imposición y ordenación

CAPÍTULO III

Negocios jurídicos de especial interés gravados por el IIVTNU

1. Permuta

2. Liquidación de cuentas en participación

3. Reversión en supuestos de expropiación forzosa

4. Aportación de inmuebles en caso de constitución de sociedad o ampliación de su capital

5. Transmisión de inmuebles en concepto de pago de dividendos

6. Renuncia a la herencia en beneficio de uno o más de sus coherederos

CAPÍTULO IV

Negocios jurídicos que no originan el hecho imponible del IIVTNU

1. Terrenos rústicos

2. Aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cónyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los cónyuges en pago de sus haberes comunes

3. Transmisiones de bienes inmuebles entre cónyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separación o divorcio matrimonial, sea cual sea el régimen económico matrimonial

4. Aportaciones o transmisiones realizadas a favor de la SAREB

5. Inexistencia de incremento de valor

6. Operaciones de distribución de beneficios y cargas

7. Transmisiones de inmuebles con ocasión de fusión de empresas

8. Transmisiones de inmuebles que se realicen como consecuencia de las operaciones relativas a los procesos de adscripción a una sociedad anónima deportiva de nueva creación

9. Transformación de sociedades mercantiles

10. Adjudicación de viviendas por cooperativas de viviendas a sus socios

11. Extinción del usufructo

12. Transmisión de la nuda propiedad con reserva o retención del usufructo

13. Extinción del condominio

14. Expedientes de dominio y actas de notoriedad

15. Cesiones obligatorias y gratuitas de terrenos al ayuntamiento

16. Aportación de inmuebles para constitución de fondo externo de pensiones

17. Cesión del aprovechamiento urbanístico

18. Arrendamiento financiero y arrendamiento con opción de compra

19. Contrato de promesa de venta

20. Declaración de obra nueva

21. Usucapión

CAPÍTULO V

Exenciones

1. Exenciones objetivas previstas en el artículo 105 del TRLRHL

2. Exenciones subjetivas previstas en el artículo 105 del TRLRHL

3. Exenciones previstas en normativa distinta al TRLRHL

CAPÍTULO VI

El elemento subjetivo de la relación jurídico-tributaria

1. Sujeto pasivo contribuyente

2. Sujeto pasivo sustituto

3. Pactos entre vendedor y comprador en cuanto al pago del IIVTNU

4. Entrega de terrenos de una administración pública a un tercero

CAPÍTULO VII

Elementos de cuantificación del IIVTNU

1. Base imponible

2. Cuota íntegra

3. Cuota líquida

CAPÍTULO VIII

Elemento temporal del IIVTNU

1. Documentos privados

2. Expropiación forzosa

3. Transmisión mediante subasta judicial

4. Transmisión en caso de fallecimiento

5. Constitución de sociedad con aportación de inmuebles

6. Nulidad, rescisión o resolución del acto o contrato determinante de la transmisión del terreno o de la constitución o transmisión del derecho real de goce sobre aquel

7. Contrato que queda sin efecto por mutuo acuerdo de las partes contratantes

8. Contrato en el que medie condición

9. Situación urbanística de los terrenos en el inicio del período generacional

10. Ordenanza aplicable

CAPÍTULO IX

Gestión del IIVTNU

1. Obligaciones de las partes

2. Presentación de la declaración/autoliquidación fuera de plazo

3. Prescripción del derecho del ayuntamiento a liquidar el IIVTNU

4. Notificación de la liquidación del IIVTNU

5. Recursos contra el IIVTNU

6. Plazos de ingreso del IIVTNU

7. Prescripción del derecho del ayuntamiento a recaudar el IIVTNU

8. Inscripción del negocio jurídico

CAPÍTULO X

Otros aspectos relevantes del IIVTNU

1. No afección del inmueble al pago del IIVTNU

2. Clasificación económica del IIVTNU en la estructura presupuestaria de los ayuntamientos

3. Contabilización del IIVTNU en los ayuntamientos

4. Contabilización del IIVTNU por parte del sujeto pasivo

5. Convenios con registradores de la propiedad

6. Suministro de información por la dirección general del catastro a las administraciones tributarias

7. Delegación del IIVTNU en la diputación provincial

8. Repercusiones en otros tributos

CAPÍTULO XI

Consideraciones finales

ANEXOS

ANEXO I. Haciendas Locales en cifras año 2019

ANEXO II. Porcentajes del usufructo

ANEXO III. Número de municipios que tienen establecido el IIVTNU. Año 2021

ANEXO IV. Tipos de gravamen establecidos, para el ejercicio 2021, en las respectivas ordenanzas fiscales de los municipios capitales de provincias

ANEXO V. Porcentajes de reducción establecidos, para el ejercicio 2021, en las respectivas ordenanzas fiscales de los municipios capitales de provincias

ANEXO VI. Acuerdo Marco entre la Federación Española de Municipios y Provincias y el Consejo General del Notariado

ANEXO VII. Acuerdo entre la Federación Española de Municipios y Provincias y el Consejo General del Notariado relativo a la gestión del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

ANEXO VIII. Informe de la Comisión de expertos para la revisión del modelo de financiación local (reproducción parcial)

ANEXO IX. Proposición de Ley por la que se modifica el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (caducada)

ANEXO X. Real Decreto-ley 26/2021, de 8 de noviembre, por el que se adapta el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, a la reciente jurisprudencia del Tribunal Constitucional respecto del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

ANEXO XI. Análisis jurisprudencial de especial relevancia en el IIVTNU

ANEXO XII. Selección de consultas de la Dirección General de Tributos de especial relevancia en el IIVTNU