Apuntes Fiscales

Apuntes Fiscales surge de Vanguardia Notarial. Vanguardia Notarial está integrada por más de 600 notarios de toda España que diariamente debaten, a través de Telegram, sobre todo tipo de temas jurídicos de interés notarial. También sobre temas fiscales. Apuntes Fiscales recopila gran parte de estos temas e intenta ser un "manual de primeros auxilios" que pueda ser de interés no sólo para los notarios, sino también para el resto de los operadores jurídicos que habitualmente acuden a las notarias. Los distintos temas se abordan desde una perspectiva absolutamente práctica. Nada de literatura jurídica. Se citan siempre las sentencias, resoluciones o consultas vinculantes en la que basamos el criterio mantenido. Incluso, en la mayoría de los casos, se indica la fecha en que fueron redactados puesto que todos conocemos el carácter mutante del derecho fiscal.

Precisamente por este carácter mutante, Apuntes Fiscales nace con la intención de ser periódicamente actualizado para ir recogiendo los sucesivos temas que se vayan planteando. Agradezco a la Junta Directiva del Colegio Notarial de Cataluña y en especial a su Decano, José Alberto Marín Sánchez, su confianza y su decisión de publicar este trabajo que espero pueda resultar de interés.

José Vicente Galdón Garrido. Notario de Esplugues de Llobregat

Indice

1.    TRANSMISIONES ONEROSAS        17

1.1    INMUEBLES        17

TRANSMISIÓN DE UN SOLAR EFECTUADO POR UNA PERSONA JURÍDICA NO RESIDENTE        17

TRANSMISIÓN DE INMUEBLE COMO CONSECUENCIA DE UN PROCESO CONCURSAL: INVERSIÓN DE SUJETO PASIVO DE IVA        20

COMPRAVENTA DE INMUEBLE SUJETA A CONDICIÓN SUSPENSIVA        22

PRÓRROGA DE CONDICIÓN RESOLUTORIA: AJD        25

TRANSMISIÓN DE CONCESIÓN ADMINISTRATIVA        27

TRANSMISIÓN DE CONCESIÓN ADMINISTRATIVA DE PLAZAS DE GARAJE SUJETA A TPO        28

TRANSMISIÓN DE CONCESIÓN ADMINISTRATIVA DE UNA PLAZA DE PARKING SUJETA A IVA        30

TRANSMISIÓN DE INMUEBLE ENTRE PARTICULARES A CAMBIO DE PENSIÓN VITALICIA GARANTIZADA CON CONDICIÓN RESOLUTORIA        31

1.2    ARRAS        32

PROMESA D4E CONTRATO: ARRAS        32

1.3    OPCIÓN DE COMPRA        35

PERCEPCIÓN DE LAS PRIMAS DE LA OPCIÓN DE COMPRA: RENTA DE AHORRO        35

1.4    PERMUTA        36

PERMUTA        36

1.5    TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES Y ACCIONES        37

LA TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES SOCIALES SE EQUIPARÁ FISCALMENTE A LA TRANSMISIÓN DE VALORES        37

TRANSMISIÓN DE EMPRESA        38

TRANSMISIÓN ONEROSA DE PARTICIPACIÓN EN UNA SOCIEDAD CIVIL U OTRAS ENTIDADES ESPECIALES        39

1.6    RESOLUCIÓN DE VENTA        42

RESOLUCIÓN DEL CONTRATO: DEVOLUCIÓN ITP        42

RESOLUCIÓN DE COMPRAVENTA DE UN INMUEBLE POR EJERCICIO DE CONDICIÓN RESOLUTORIA EN GARANTÍA DE UN PRECIO APLAZADO        44

TRANSMISIÓN DE UN INMUEBLE CON RESERVA DE DERECHO DE RETRACTO: TRIBUTACIÓN DEL PACTO DE RETRO        48

TRIBUTACIÓN DEL TANTEO Y RETRACTO CONVENCIONAL        49

1.7    OTROS        51

CESIÓN ONEROSA DE CRÉDITO NO HIPOTECARIO        51

CESIÓN DE BIENES A CAMBIO DE ALIMENTOS        51

CALIFICADOR INMOBILIARIO        53

RECONOCIMIENTO DE DOMINIO        54

TRIBUTACIÓN EN CASO DE DECLARACIÓN DE REPRESENTACIÓN IMPROPIA        56

2.    ARRENDAMIENTO        59

ARRENDAMIENTO VIVIENDA NUEVA CON O SIN OPCIÓN DE COMPRA        59

3.    DONACIONES        65

3.1    DINERO        65

DONACIONES DE DINERO ENTRE RESIDENTES Y NO RESIDENTES        65

DONACIÓN EN METÁLICO PARA LA COMPRA DE VIVIENDA HABITUAL RESIDIENDO LA DONATARIA EN MADRID PERO ESTANDO EL INMUEBLE FUERA DE MADRID        66

3.2    INMUEBLE        68

DONACIÓN DE FINCA HIPOTECADA SUBROGÁNDOSE EL DONATARIO EN LA HIPOTECA        68

DONACIÓN DE LA NUDA PROPIEDAD CON RESERVA DEL USUFRUCTO CON FACULTAD DE DISPONER        68

DONACIÓN CON RESERVA DE LA FACULTAD DE DISPONER        70

DONACIONES ONEROSAS        71

DONACIÓN DE UN INMUEBLE CON UNA REVERSIÓN CONDICIONAL A FAVOR DE UN TERCERO        73

3.3    CONDONACIÓN        75

CONDONACIÓN DE PRÉSTAMO. CATALUÑA. ADQUISICIÓN VIVIENDA HABITUAL. NO LE SON APLICABLE LAS REDUCCIONES PREVISTAS PARA LAS DONACIONES        75

4.    SUCESIONES        79

4.1    DERECHO DE TRANSMISIÓN        79

DERECHO DE TRANSMISIÓN: NECESIDAD DE ACREDITAR LA ACEPTACIÓN TÁCITA        79

DERECHO TRANSMISIÓN: LIQUIDACIÓN DE HERENCIA Y LEGADO        80

LEGADOS Y DERECHO DE TRANSMISIÓN. DIFERENCIAS ENTRE DERECHO COMÚN Y DERECHO CATALÁN        82

DERECHO DE TRANSMISIÓN: EL TRANSMISARIO ACEPTA LA HERENCIA DEL TRANSMITENTE Y RENUNCIA LA HERENCIA DEL CAUSANTE. DEVENGO DEL IMPUESTO PARA EL BENEFICIARIO DE LA RENUNCIA        84

DERECHO DE TRANSMISIÓN: DERECHOS CÓNYUGE VIUDO DEL TRANSMITENTE        87

CÓMPUTO DE PLAZO. PRESCRIPCIÓN. CATALUÑA. POSICIÓN DE LA ATC        89

CÓMPUTO PLAZO. PRESCRIPCIÓN. CATALUÑA. POSICIÓN DEL TSJ CATALUÑA        91

DERECHO DE TRANSMISIÓN: RENUNCIA Y PLAZO DE PRESCRIPCIÓN. POSICIÓN DE LA DGT        92

CÓMPUTO DE PLAZO. PRESCRIPCIÓN. POSICIÓN DEL TRIBUNAL SUPREMO        96

CÓMPUTO DE PLAZO. PRESCRIPCIÓN. CAMBIO RADICAL DE CRITERIO DEL TS        97

4.2    SEGUROS DE VIDA        100

HERENCIAS Y SEGUROS DE VIDA        100

IMPUESTO DE SUCESIONES: SEGUROS. OBLIGACIÓN PERSONAL Y OBLIGACIÓN REAL        103

4.3    USUFRUCTO VIDUAL        105

CONMUTACIÓN DEL USUFRUCTO VIDUAL: O DE CÓMO UNA HERENCIA PUEDE ACABAR TRIBUTANDO POR PERMUTA        105

4.4    DESHEREDACIÓN Y PRETERICIÓN        109

DESHEREDACIÓN: ACUERDO EXTRAJUDICIAL ENTRE EL HEREDERO Y EL DESHEREDADO        109

PRETERICIÓN Y DESHEREDACIÓN INJUSTA: ACUERDOS EXTRAJUDICIALES        111

4.5    RENUNCIA        112

RENUNCIA ABDICATIVA        112

RENUNCIA PURA Y SIMPLE DE HERENCIA PRESCRITA. INCIDENCIA ISD, IRPF e IP        116

4.6    OTROS        119

BIENES ADQUIRIDOS A TÍTULO SUCESORIO POR UNA SOCIEDAD        119

HERENCIA A FAVOR DE PERSONA JURÍDICA        121

TRIBUTACIÓN DEL PACTO DE SOBREVIVENCIA EN CATALUÑA. RENUNCIA AL MISMO        122

DONACIÓN MORTIS CAUSA CON TRANSMISIÓN INMEDIATA DE INMUEBLE        124

HEREDAMIENTO CUMULATIVO: CATALUÑA. CONSTITUCIÓN        126

5.    USUFRUCTO        129

5.1    CONSTITUCIÓN        129

CONSTITUCIÓN DE USUFRUCTO: IVA o TPO        129

CONSTITUCIÓN Y TRANSMISIÓN DE USUFRUCTO POR SUJETO PASIVO DE IVA: PRIMERA TRANSMISIÓN        129

CONSTITUCIÓN Y TRANSMISIÓN DE USUFRUCTO POR SUJETO PASIVO DE IVA: SEGUNDA TRANSMISIÓN        131

5.2    TRANSMISIÓN        132

TRANSMISIÓN SIMULTÁNEA DE USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD DE UN LOCAL COMERCIAL ARRENDADO        132

5.3    CONSOLIDACIÓN        134

CONSOLIDACIÓN ORDINARIA DEL USUFRUCTO EN EL NUDO PROPIETARIO        134

CONSOLIDACIÓN ORDINARIA DE DOMINIO POR MUERTE DEL USUFRUCTUARIO CUANDO LA DESMEMBRACIÓN ESTUVO SUJETA A IVA        135

CONSOLIDACIÓN DEL DOMINIO POR FALLECIMIENTO DEL USUFRUCTUARIO CUANDO EL USUFRUCTO FUE CONSTITUIDO EN UNA PRIMERA TRANSMISIÓN DE UNA VIVIENDA SUJETA A IVA        137

CONSOLIDACIÓN DEL DOMINIO POR FALLECIMIENTO DEL USUFRUCTUARIO SUJETO A OS        140

5.4    USUFRUCTO SIMULTÁNEO Y SUCESIVO        141

USUFRUCTO VITALICIO CONJUNTO A FAVOR DE DOS PERSONAS CON ACRECIMIENTO AL SOBREVIVIENTE        141

USUFRUCTO SUCESIVO        142

6.    EXTINCIÓN DE CONDOMINIO        145

6.1    CUESTIONES GENERALES        145

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: ESQUEMA GENERAL        145

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: POSIBLE SIMULACIÓN CONTRACTUAL        147

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: UNA O VARIAS COMUNIDADES        148

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: UNA O VARIAS COMUNIDADES. ¿CAMBIO DE CRITERIO DE LA DGT?        151

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: DISTINTOS TÍTULOS DE ADQUISICIÓN: POSICIÓN DEL TS        153

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO SOBRE UN INMUEBLE: DISTINTOS TÍTULOS DE ADQUISICIÓN: CATALUÑA. POSICIÓN DE LA ATC        154

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO SOBRE UN INMUEBLE ADQUIRIDO POR DISTINTOS TÍTULOS CONSISTIENDO LA CONTRAPRESTACIÓN EN PARTE EN UNA SUBROGACIÓN DE HIPOTECA Y EN PARTE EN UNA ADJUDICACIÓN EN PAGO DE DEUDA        155

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO SIMULTÁNEA DE VARIAS COMUNIDADES. CAMBIO DE CRITERIO DE LA DGT        158

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: PAGO EN ESPECIE        161

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO CON COMPENSACIÓN ECONÓMICA APLAZADA        163

TRATAMIENTO FISCAL DE LA COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS        165

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: EXCESO DE ADJUDICACIÓN INEVITABLE, DECLARADO Y NO COMPENSADO ECONÓMICAMENTE. NO SUJETO A IMPUESTO DE DONACIONES        166

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: VALOR DE REFERENCIA SUPERIOR AL VALOR DECLARADO. DONACIÓN        168

6.2    EXTINCIÓN PARCIAL        169

EXTINCIÓN PARCIAL DE CONDOMINIO: DGT VERSUS TS        169

EXTINCIÓN PARCIAL SUBJETIVA DE CONDOMINIO        172

EXTINCIÓN PARCIAL OBJETIVA DE CONDOMINIO        175

EXTINCIÓN PARCIAL DE CONDOMINIO: CALIFICACIÓN REGISTRAL        177

EXTINCIÓN PARCIAL OBJETIVA DE CONDOMINIO. POSIBLE CAMBIO DE CRITERIO DE LA DGT        178

6.3    SOCIEDAD DE GANANCIALES        181

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: ADJUDICACIÓN DEL INMUEBLE A UN MATRIMONIO CASADO EN RÉGIMEN DE GANANCIALES        181

6.4    OTROS        183

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO. DOS COMUNIDADES: USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD        183

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO: USUFRUCTO Y NUDA PROPIEDAD        185

EXTINCIÓN DE PAREJA ESTABLE Y EXTINCIÓN DE CONDOMINIO. CATALUÑA        187

ESCRITURA DE DIVORCIO QUE CONTIENE DIVISIÓN HORIZONTAL Y EXTINCIÓN DE CONDOMINIO        189

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO EN OCHO COMUNIDADES Y REDUCCIÓN DE COMUNEROS EN OTRAS DOS        190

DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE UNA COMUNIDAD DE BIENES QUE DESARROLLA UNA ACTIVIDAD EMPRESARIAL: SUJECIÓN A OS        192

LA DETERMINACIÓN DE TITULARIDAD NO ESTÁ SUJETA A TRIBUTACIÓN (PARA LA ATC)        193

7.    IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO        197

7.1    SUJETO PASIVO        197

LAS SOCIEDADES MERCANTILES SE PRESUMEN SUJETOS PASIVOS DE IVA        197

ACTA NOTARIAL PARA ACREDITAR LA CONDICIÓN DE EMPRENDEDOR DE RESPONSABILIDAD LIMITADA        198

7.2    BASE IMPONIBLE        199

EL IBI PUEDE ESTAR SUJETO A IVA        199

IVA. COMPRAVENTA DE SOLAR Y EJECUCIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN        201

7.3    INVERSIÓN DE SUJETO PASIVO        204

INVERSIÓN DE SUJETO PASIVO DE IVA.: ADQUISICIÓN DE SOCIEDAD EN CONCURSO        204

7.4    OTROS        205

IVA: CONCEPTO DE EDIFICACIÓN TERMINADA        205

8.    SOCIEDAD DE GANANCIALES        207

8.1    APORTACIÓN        207

APORTACIÓN DE INMUEBLE PRIVATIVO A LA SOCIEDAD DE GANANCIALES: ALTERACIÓN PATRIMONIAL        207

8.2    LIQUIDACIÓN        209

LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD DE GANANCIALES: EXCESO DE ADJUDICACIÓN GRATUITO        209

LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD DE GANANCIALES: VIVIENDA Y PARKING        210

LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD DE GANANCIALES CON VARIOS INMUEBLES: PROPORCIONALIDAD DE LOS LOTES        213

EXCESOS DE ADJUDICACIÓN EN LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES Y EN LA PARTICIÓN DE HERENCIA        216

LIQUIDACIÓN DE SOCIEDAD DE GANANCIALES Y PARTICIÓN DE HERENCIA CON UN SOLO INMUEBLE. ADJUDICACIÓN A UNO SOLO DE LOS COHEREDEROS. POSIBILIDADES        218

9.    OBRA NUEVA. DIVISIÓN HORIZONTAL. FINAL DE OBRA Y COMPLEJOS INMOBILIARIOS        223

9.1    CUESTIONES GENERALES        223

OBRA NUEVA Y DIVISIÓN HORIZONTAL ANTIGUA: VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL        223

CONSTITUCIÓN DE PROPIEDAD HORIZONTAL COMPLEJA. CREACIÓN DE SUBCOMUNIDADES. RESERVA DE DERECHO DE VUELO        225

EXTINCIÓN DEL RÉGIMEN DE PROPIEDAD HORIZONTAL        227

RECTIFICACIÓN DE OBRA NUEVA Y DIVISIÓN HORIZONTAL        228

ACTA FINAL DE OBRA        232

COMPLEJO INMOBILIARIO        233

9.2    ACTOS PREVIOS A LA EXTINCIÓN DE CONDOMINIO        234

VENTA DE PARTICIPACIÓN INDIVISA. AGRUPACIÓN. DIVISIÓN HORIZONTAL. EXTINCIÓN DE CONDOMINIO        234

DIVISIÓN HORIZONTAL PREVIA A LA EXTINCIÓN DE CONDOMINIO. CATALUÑA: POSICIÓN DE LA ATC        236

DIVISIÓN HORIZONTAL PREVIA A LA EXTINCIÓN DE CONDOMINIO. POSICIÓN DEL TS Y DE LA DGT        238

10.    OPERACIONES HIPOTECARIAS VARIAS        241

MODIFICACIÓN DESCRIPCIÓN DE LA FINCA: TRES SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN A AJD        241

VINCULACIÓN OB REM        244

EXPEDIENTES DE DOMINIO, ACTAS DE NOTORIEDAD Y ACTAS COMPLEMENTARIAS DE DOCUMENTOS PÚBLICOS        245

CAMBIO DE USO        249

REPARCELACIÓN. APORTACIÓN DE TERRENOS A LA JUNTA DE COMPENSACIÓN Y POSTERIOR ADJUDICACIÓN DE LOS INMUEBLES        250

11.    PRÉSTAMOS Y GARANTÍAS        255

11.1    PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS        255

LIBERACIÓN DE UNA DE LAS DOS FINCAS HIPOTECADAS Y CONCENTRACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD HIPOTECARIA EN LA SEGUNDA FINCA        255

NOVACIÓN DE HIPOTECA SOBRE ESTABLECIMIENTO MERCANTIL DE FARMACIA        256

HIPOTECA CONSTITUIDA EN GARANTÍA DE UN PRÉSTAMO ENTRE PARTICULARES        258

TRIBUTACIÓN DE LA LIBERACIÓN DEL DEUDOR EN LOS PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS        260

11.2    LEASING INMOBILIARIO        262

LEASING INMOBILIARIO: ESQUEMA GENERAL        262

EJERCICIO ANTICIPADO DE LA OPCIÓN. BASE IMPONIBLE. POSIBLE INCIDENCIA VRC        263

11.3    FIANZA        265

TRIBUTACIÓN DE LA FIANZA. ALGUNOS CASOS CONCRETOS        265

11.4    OTROS        269

ANTICRESIS Y PACTO ANTICRÉTICO        269

PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS        272

12.    SOCIEDADES        273

12.1    CONSTITUCIÓN        273

CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD APORTANDO UNA UNIDAD ECONÓMICA AUTÓNOMA        273

CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN        274

12.2    AMPLIACIÓN DE CAPITAL        277

APORTACIÓN DE UN INMUEBLE HIPOTECADO A LA CONSTITUCIÓN O AMPLIACIÓN DE CAPITAL DE UNA SOCIEDAD CON O SIN SUBROGACIÓN HIPOTECARIA        277

12.3    REDUCCIÓN DE CAPITAL        280

REDUCCIÓN DE CAPITAL CON DEVOLUCIÓN DE INMUEBLES A LOS SOCIOS        280

12.4    REPARTO DE DIVIDENDOS        284

FISCALIDAD DEL REPARTO DE DIVIDENDOS EN ESPECIE        284

12.5    FUSIONES        286

FUSIÓN POR ABSORCIÓN CON TRASPASO DE INMUEBLES DE LA SOCIEDAD ABSORBIDA A LA SOCIEDAD ABSORBENTE        286

12.6    OTROS        288

CONSTITUCIÓN DE UNA COMUNIDAD DE BIENES        288

PATRIMONIO PROTEGIDO: APORTACIÓN REALIZADA POR LA PROPIA PERSONA CON DISCAPACIDAD        289

13.    PLUSVALÍA MUNICIPAL        293

PLUSVALÍA MUNICIPAL: NO SE PUEDEN RECLAMAR LAS NO RECURRIDAS ANTES DE LA DECLARACIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD        293

PLUSVALÍA MUNICIPAL: TRIBUNAL CONSTITUCIONAL        294

IIVTNU: LA DGT CAMBIA DE CRITERIO RESPECTO A LA TRIBUTACIÓN DE LA EXTINCIÓN DE USUFRUCTO. NO SUJECIÓN        296

14.    IRPF        299

IRPF: APORTACIÓN DE UN BIEN PRIVATIVO A LA SOCIEDAD DE GANANCIALES        299

APORTACIÓN DE BIEN PRIVATIVO A LA SOCIEDAD DE GANANCIALES. CAMBIO DE CRITERIO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA        302

EXTINCIÓN DE CONDOMINIO SOBRE UN INMUEBLE CON UN EXCESO DE ADJUDICACIÓN COMPENSADO EN METÁLICO. ALTERACIÓN PATRIMONIAL EN IRPF        305

INCIDENCIA DEL VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL EN EL IRPF. TRANSMISIONES ONEROSAS Y TRANSMISIONES LUCRATIVAS        308

IRPF: PÉRDIDAS PATRIMONIALES EN DONACIONES        310

IRPF: PÉRDIDAS PATRIMONIALES EN DONACIONES. POSICIÓN DEL TRIBUNAL SUPREMO        311

IRPF. DONACIONES MORTIS CAUSA CON TRANSMISIÓN DE PRESENTE        312

IRPF. VALOR DE ADQUISICIÓN Y VALOR DE TRANSMISIÓN INFERIORES AL VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL EN TRANSMISIONES ONEROSAS Y GRATUITAS        313

ALTERACIÓN PATRIMONIAL EN EL IRPF: VALOR REAL O VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL        314

15.    VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL        317

REPERCUSIÓN DEL VRC EN EL VENDEDOR: NINGUNA        317

IRPF Y VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL        318

VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL: INCIDENCIA EN AJD Y EN OS        319

SUBASTA Y VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL        321

OBRA NUEVA Y DIVISIÓN HORIZONTAL ANTIGUA: VALOR DE REFERENCIA CATASTRAL        322

16.    CUESTIONES GENERALES        325

FORMA DE VALORAR LOS INMUEBLES EN LOS DISTINTOS IMPUESTOS        325

EXCLUSIÓN DE CULPABILIDAD AL CONTRIBUYENTE POR LA GESTIÓN DE LOS IMPUESTOS EFECTUADOS POR EL NOTARIO        326