GPS Sucesiones

El libro que el lector tiene entre sus manos es una herramienta de consulta para el operador jurídico (asesor, abogado, etc). Clara, rigurosa, actualizada y completa. El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria. La realidad no puede compartimentarse en ramas independientes y por ello tiene una herramienta que aborda multidisciplinarmente las sucesiones y las donaciones, desde los planos civil y fiscal. Y, además, de manera unitaria e interconectada. Estamos pues ante un enfoque singular que no responde a los parámetros tradicionales, sino a la realidad del ejercicio profesional. Para ello el libro ha sido diseñado de forma sistemática, clara y fácilmente accesible y con un completo índice analítico que facilita la consulta. El autor principal de la presente obra, añade a su condición de notario, el desempeño continuado de la consultoría fiscal, el ejercicio de profesor universitario y de postgrado en universidades privadas tanto en civil como en fiscal y una dilatada trayectoria en publicaciones sobre estas materias. Además se incorpora en esta edición, como coautora una notaria de las últimas promociones que contribuye a vivificar la obra. Todo ello convierte a este libro en una obra única.

Índice (Extracto)

Nota de la editora        9

Presentación        37

    I    La sucesión y el impuesto de sucesiones        39

1.1.    La sucesión «mortis causa»        39

1.1.1.    La sucesión. La herencia. El derecho hereditario. Situaciones en que puede encontrarse la herencia. La herencia yacente        39

1.1.1.1.    ¿Qué es la sucesión?        39

1.1.1.2.    Clases de sucesión        39

1.1.1.3.    ¿Qué es la herencia?        40

1.1.1.4.    ¿Qué es el derecho hereditario?        41

1.1.2.    Situaciones en que puede encontrarse la herencia; especial referencia a la herencia yacente        42

1.1.2.1.    Situaciones en que puede encontrarse la herencia        42

1.1.2.2.    Especial referencia a la herencia yacente        43

1.1.3.    La sucesión en los derechos forales y el derecho internacional privado: el certificado sucesorio europeo        45

1.1.3.1.    La sucesión en los derechos forales        45

1.1.3.1.1.    El artículo 149.1.8. De la constitución        45

1.1.3.1.2. Criterios para la determinación de la ley civil aplicable. La vecindad civil        46

1.1.3.1.3.    La vecindad civil        49

1.1.3.2.    La sucesión en el Derecho Internacional Privado        51

1.1.3.2.1.    El Reglamento de la UE 650/2012        51

1.1.3.2.2.    Especial referencia al certificado sucesorio europeo        54

1.1.4.    La delación de la herencia. La declaración de fallecimiento        57

1.1.5.    ¿Quienes pueden ser sucesores?        58

1.1.5.1.    Regla general e incapacidades absolutas        58

1.1.5.2.    ¿Quiénes no pueden ser sucesores?        60

1.1.5.3.    Los indignos        62

1.2.    El Impuesto de Sucesiones        65

1.2.1.    ¿Qué es?        65

1.2.1.1.    Es un impuesto directo, subjetivo, personal e incompatible con el IRPF        65

1.2.1.2.    ¿Por qué se exige? ¿Tiene razón de ser?        66

1.2.1.3.    ¿Qué somete a gravamen?: Los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por las personas físicas        67

1.2.1.3.1.    Incremento patrimonial        67

1.2.1.3.2.    A título lucrativo        68

1.2.1.3.3.    Obtenidos por personas físicas        69

1.2.2.    El impuesto de sucesiones como tributo cedido: coexistencia de normativas        70

1.2.2.1.    Normativa de coordinación        70

1.2.2.1.1.    La Ley 22/2009        70

1.2.2.1.2.    Capacidad normativa de las CCAA        71

1.2.2.2.    Normativa estatal        72

1.2.2.2.1.    La Ley 29/1987        72

1.2.2.2.2.    El Reglamento (RD 1629/1991)        73

1.2.2.3.    Normativa Autonómica        74

1.2.3.    Ámbito de aplicación interno        78

1.2.3.1.    Normativa estatal de coordinación: Ley 22/2009, de cesión de tributos        78

1.2.3.1.1.    Puntos de conexión        78

1.2.3.1.2.    El concepto de residencia habitual a efectos de los puntos de conexión y cláusulas de salvaguardia        79

1.2.3.1.3.    Reglas especiales de delimitación de la competencia        80

1.2.3.2.    Puntos de conexión de la Ley 22/2009 y Reglamento del Impuesto        81

1.2.3.2.1.    Colisión y prevalencia de los puntos de conexión de la Ley 22/2009 con el Reglamento del Impuesto        81

1.2.3.2.2.    Determinación de la oficina liquidadora correspondiente dentro de la hacienda competente        82

1.2.3.3.    Regímenes especiales del País Vasco y Navarra        83

1.2.3.3.1.    País Vasco        83

1.2.3.3.2.    Navarra        84

1.2.4.    Ámbito de aplicación internacional        84

1.2.4.1.    Preliminar: sujeción por obligación real y obligación personal        84

1.2.4.2.    Régimen de los no residentes internacionales sujetos por obligación real        85

1.2.4.3.    Delimitación negativa del concepto de no residente        86

1.2.4.4.    Determinación de la hacienda competente y normativa aplicable a los no residentes        87

1.2.4.4.1.    Criterios de determinación        87

1.2.4.4.2.    Cuadros resúmenes        91

1.2.5.    Devengo y prescripción en las sucesiones «mortis causa»        92

1.2.5.1.    Devengo: regla general y reglas especiales. Especial referencia a los seguros        92

1.2.5.2.    La prescripción        95

1.2.5.2.1.    Plazos de prescripción        95

1.2.5.2.2.    Cómputo del plazo        95

1.2.5.2.3.    Interrupción de la prescripción        96

1.2.5.2.4.    La prescripción en la consolidación del dominio en las adquisiciones mortis causa        97

    II    Los títulos sucesorios y sus repercusiones fiscales        99

2.1.    Sucesión testada: el testamento        99

2.1.1.    Concepto, naturaleza y caracteres        99

2.1.2.    Contenido        102

2.1.3.    Clases de testamento        103

2.1.4.    Capacidad para testar        104

2.1.4.1.    ¿Quién puede testar?        104

2.1.4.2.    La apreciación de la capacidad del testador        106

2.1.5.    Formalidades generales del testamento: intervención de testigos e identificación del testador. El testamento en lengua extranjera y el hecho en país extranjero        107

2.1.5.1.    Identificación del testador        107

2.1.5.2.    Intervención de testigos        109

2.1.5.3.    El testamento en lengua extranjera        111

2.1.5.4.    Testamento hecho en país extranjero        111

2.2.    El testamento abierto notarial        113

2.2.1.    Aspectos generales        113

2.2.2.    Requisitos        113

2.3.    El testamento cerrado        118

2.3.1.    Aspectos generales        118

2.3.2.    Requisitos y fases        119

2.3.2.1.    Fases preparatoria y de otorgamiento        119

2.3.2.2.    Fases de conservación y protocolización        120

2.4.    El testamento ológrafo        123

2.4.1.    Concepto, características y requisitos        123

2.4.2.    Conservación, adveración y protocolización        127

2.5.    Especialidades forales en materia testamentaria        130

2.5.1.    Aragón        130

2.5.1.1.    Testamento mancomunado        131

2.5.1.2.    Fiducia sucesoria        132

2.5.2.    Baleares        133

2.5.3.    Galicia        134

2.5.4.    Cataluña        135

2.5.4.1.    Formalidades de los testamentos        136

2.5.4.2.     Formas testamentarias        136

2.5.4.3.    Codicilos        136

2.5.4.4.    Las memorias testamentarias        137

2.5.4.5.    Testamento por fiduciario        137

2.5.5.    Navarra        138

2.5.5.1.    Capacidad para testar y solemnidades        138

2.5.5.2.    Testamento de hermandad        139

2.5.5.3.    Los codicilos y memorias testamentarias        140

2.5.5.4.    El testamento por fiduciario-comisario        140

2.5.6.    País Vasco        141

2.6.    Interpretación de las disposiciones testamentarias        142

2.6.1.    La voluntad del testador ley suprema de la sucesión        142

2.6.2.    Referencia a otras reglas interpretativas del Código Civil. Reglas interpretativas doctrinales y jurisprudenciales        143

2.7.    Invalidez e ineficacia de los testamentos        146

2.7.1.     Aspectos generales        146

2.7.2.    La revocación        147

2.7.3.    La caducidad        150

2.7.4.    Especialidades forales en materia de interpretación e ineficacia de los testamentos        151

2.7.4.1.    Aragón        151

2.7.4.2.    Baleares        152

2.7.4.3.    Cataluña        153

2.7.4.4.    Galicia        155

2.7.4.5.    Navarra        156

2.7.4.6.    País Vasco        157

2.8.    Sucesión intestada        157

2.8.1.    Concepto, caracteres y fundamento        157

2.8.2.    Supuestos en que procede        158

2.8.3.    Referencia a los títulos declarativos de los herederos intestados        160

2.8.4.    Sistema del código civil        161

2.8.4.1.    Modos de suceder: ordenes y grados        161

2.8.4.2.    Referencia al derecho de representación, al derecho de acrecer y al derecho de transmisión        162

2.8.4.3.    Sucesión en línea recta descendiente        164

2.8.4.4.    Sucesión en línea recta ascendente        165

2.8.4.5.    Sucesión del cónyuge viudo        165

2.8.4.6.    Sucesión en línea colateral        166

2.8.4.7.    Sucesión del Estado        167

2.8.5.    Previsión de falta de disposición testamentaria relativa a animales de compañía        168

2.9.    Referencia a la sucesión intestada en los derechos forales        168

2.9.1.    Aspectos generales        168

2.9.2.    Aragón        169

2.9.3.    Baleares        171

2.9.4.    Cataluña        172

2.9.5.    Galicia        175

2.9.6.    Navarra        175

2.9.7.    País Vasco        177

2.10.    La sucesión contractual        178

2.10.1.    Concepto y referencia histórica        178

2.10.2.    Manifestaciones de la sucesión contractual en el Código Civil        179

2.10.3.    La sucesión contractual en los derechos forales        180

2.10.3.1.    Aspectos generales        180

2.10.3.2.    Aragón        181

2.10.3.3.    Baleares        182

2.10.3.4.    Galicia        184

2.10.3.5.    Navarra        185

2.10.3.6.    País Vasco        186

2.10.3.7.    Cataluña        186

2.10.3.7.1.    Aspectos generales        186

2.10.3.7.2.    Pactos sucesorios (art. 431)        187

2.10.3.7.3.    Heredamientos        187

2.10.3.7.4.    Pactos de atribución particular        189

2.11.    Repercusiones fiscales de los títulos sucesorios        190

2.11.1.    Aspectos generales        190

2.11.2.    El testamento: su relevancia en el Impuesto        190

2.11.3.    Los contratos sucesorios        191

2.11.3.1.    Breve referencia al Derecho Civil.        191

2.11.3.2.    El ostracismo de los pactos sucesorios en la normativa estatal inicial del ISD y sus secuelas en su tributación        192

2.11.3.3.    La modificación del art. 24 de la LISD por la Ley 62/2003 y régimen tributario hasta el 10 de julio de 2021        193

2.11.3.4.    Incidencia de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal desde el 11 de julio de 2021        194

2.11.4.    Donaciones mortis causa        195

    III    La sucesión: objeto y sujetos de la misma        197

3.1.    Patrimonio que se incluye en la sucesión. Sucesiones especiales por razón del objeto. Referencia a los seguros por causa de muerte        197

3.1.1.    ¿Qué se incluye en la sucesión?        197

3.1.2.    Sucesiones especiales        197

3.1.3.    Referencia a los seguros por causa de muerte        198

3.1.3.1.    El seguro de vida: concepto e independencia de la sucesión «mortis causa»        198

3.1.3.2.    Especial referencia los seguros de prima única y los «unit linked»        200

3.2.    Heredero y legatario, diferencias. El legatario de parte alícuota        200

3.2.1.    Heredero y legatario. Diferencias        200

3.2.2.    El legatario de parte alicuota        202

3.3.    La institución de heredero        203

3.3.1.    Requisitos        203

3.3.2.    Forma de designación del heredero        204

3.3.3.    Institución a favor del alma, de los parientes del testador y de los pobres en general        206

3.3.3.1.    Institución a favor del alma        206

3.3.3.2.    Institución a favor de los pobres        206

3.3.3.3.    Institución a favor de los parientes del testador        207

3.4.    Disposiciones testamentarias a título de heredero o legatario sujetas a condición, término y modo        207

3.4.1.    La condición        207

3.4.1.1.    Aspectos generales        207

3.4.1.2.    Las condiciones impropias        208

3.4.1.3.    Las condiciones propias        209

3.4.1.4.    Condición suspensiva        210

3.4.1.5.    Condición resolutoria        212

3.4.2.    Término o plazo        212

3.4.3.    Modo        213

3.5.    Los legados        215

3.5.1.    Aspectos generales        215

3.5.2.    Los legados típicos        215

3.5.3.    Aceptación y repudiación de legados. Su entrega        219

3.5.4.    El legado de cosa ganancial        222

3.5.5.    El prelegado        224

3.5.6.    Prelación entre legatarios        224

3.5.7.    Responsabilidad del legatario        226

3.5.8.    Extinción de los legados        226

3.6.    El hecho imponible en el impuesto de sucesiones        227

3.6.1.    Aspectos generales        227

3.6.2.    Presunción de hecho imponible derivada de registros fiscales o de datos que tenga la administración        229

3.6.3.    Los seguros que tributan como sucesión        229

3.6.3.1.    Delimitación de los seguros que se acumulan a la sucesión        229

3.6.3.2.    Referencia a los seguros contratados con cargo a la sociedad de gananciales        230

3.6.3.3.    Referencia a los seguros de vida para la amortización de préstamos hipotecarios        232

3.7.    El sujeto pasivo y los responsables        232

3.7.1.    El sujeto pasivo        232

3.7.2.    Títulos de la atribución patrimonial mortis causa: heredero, legatario y el beneficiario del modo        233

3.7.2.1.    Heredero y legatario        233

3.7.2.2.    El beneficiario del modo o carga patrimonial        237

3.7.3.    Los responsables        238

3.8.    La base imponible en el impuesto de sucesiones        239

3.8.1.    Principios que rigen la determinación de la base imponible        239

3.8.2.    Determinación de la base imponible: masa hereditaria neta global y porción individual neta de cada sujeto pasivo        240

3.8.3.    Determinación de la masa hereditaria gravable        242

3.8.3.1.    Aspectos generales e incidencia del régimen económico matrimonial del causante        242

3.8.3.2.    Valoración de los bienes y derechos del causante        244

3.8.3.2.1.    Sustitución del valor real por el valor de mercado y el valor de referencia en el ISD        244

3.8.3.3.    El ajuar familiar        249

3.8.3.3.1.    Normativa aplicable        249

3.8.3.3.2.    ¿Qué es el ajuar doméstico y sobre qué bienes se calcula?        249

3.8.3.3.3    Integración de la doctrina jurisprudencial con la normativa del impuesto        250

3.8.3.3.4.    Individualización entre los sucesores        252

3.8.3.4.    Operaciones de incorporación de bienes y derechos: presunciones de adición        252

3.8.3.4.1.    Fundamento y configuración técnica. Reglas de coordinación con el ITP y AJD        252

3.8.3.4.2.    Adición de bienes pertenecientes al causante en el año anterior al fallecimiento: presupuestos, pruebas en contrario, reglas de individualización        253

3.8.3.4.3.    Adición de bienes derivada de adquisiciones onerosas en usufructo por el causante        254

3.8.3.4.4.    Adición de bienes derivada de transmisiones onerosas del causante de la nuda propiedad, reservándose el usufructo vitalicio        254

3.8.3.4.5.    Adición derivada del endoso de valores o efectos        255

3.8.3.4.6.    Otras presunciones de aplicación para la determinación de la base imponible        256

3.8.4.    Pasivo deducible: cargas, deudas y gastos deducibles        256

3.8.4.1.    Cargas deducibles        256

3.8.4.2.    Deudas deducibles        257

3.8.4.2.1.    Concepto y requisitos        257

3.8.4.2.2.    Reglas de individualización de las deudas deducibles        258

3.8.4.3.    Gastos deducibles        259

3.8.4.3.1.    Concepto y requisitos        259

3.8.4.3.2.    Reglas de individualización        260

3.9.    Base liquidable en las sucesiones        260

3.9.1.    Las reducciones: clasificación        260

3.9.2.    Criterios de aplicación de las reducciones objetivas        262

3.9.2.1.    ¿Quién tiene derecho a aplicarla?        262

3.9.2.2.    ¿Cómo se aplica cuando hay bienes gananciales?        262

3.9.2.3.    Aplicación de las reducciones en los supuestos de desmembración de dominio en usufructo y nuda propiedad        263

3.9.2.4.    Magnitud sobre la que se aplica la reducción        264

3.9.3.    Reducciones en la normativa estatal        264

3.9.3.1.    Reducción de parentesco        264

3.9.3.2.    Reducción por discapacidad        266

3.9.3.3.     Reducción por cantidades percibidas por seguros de vida para el caso de fallecimiento        267

3.9.3.4.    Reducción por anteriores transmisiones mortis causa        267